“营改增”2016年5月1日起执行,这篇由税务人员撰写的文章能让您迅速全面了解相关内容,推荐给大家

作为财税体制改革的一项重要内容,“营改增”试点早在2012年1月1日拉开序幕。从上海一直扩展到全国,从交通运输业和部分现代服务业(1+6)延伸覆盖到广播影视、铁路运输、邮政业、通信业等,营业税领域仅剩下建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。从2014年下半年到2016年“两会”前,四大行业“营改增”进程迟迟不见动静,“改革进入深水区”。在李克强总理的军令状之下, 3月23日财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016)36号),自2016年5月1日起执行。
一、全面推开“营改增”试点的重大意义

“营改增”是深化财税体制改革的重头戏,结合当前供给侧结构性改革的要求,“营改增”收官之战如箭在弦上。前期试点已经取得了积极成效,据统计,截至2015年底,全国“营改增”试点纳税人共计592万户,其中一般纳税人113万户,小规模纳税人479万户;累计实现减税6412亿元,其中,试点纳税人因税制转换减税3133亿元,原增值税纳税人因增加抵扣减税3279亿元。今年全面推开“营改增”试点,覆盖面更广,意义更大。
一、实现增值税对货物和服务的全覆盖,基本消除重复征税,打通增值税抵扣链条;
二、将不动产纳入抵扣范围,比较完整地实现了规范的消费型增值税制度;
、进一步减轻企业税负,打出财税领域“降成本”组合拳的重要一招;
四、创造更加公平、中性的税收环境,从而推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业
二、本轮“营改增”试点部分内容提示
财税(2016)36号文沿用了财税(2013)106号文的体例,包含四个附件,在内容上对“营改增”行业进行了全覆盖:
附件1 -《营业税改征增值税试点实施办法》(以下简称《实施办法》)
附件2 -《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(以下简称《有关事项的规定》)
附件3 -《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》以下简称《过渡政策的规定》)
附件4 -《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》
上述一个办法、三个规定,洋洋洒洒近四万字。目前,距离5月1日仅剩30天,对于从未接触过增值税的企业财务人员来说,既要熟悉法规又要适应操作,着实是一项艰巨的任务。笔者在税务征管一线多年,亲历2012年及以后的上海“营改增”试点工作,就企业比较关切的部分内容做提示。
1.本次纳入“营改增”试点行业的税率
行业
营业税税率
增值税税率
建筑业
3%
11%
房地产业
5%
11%
金融服务业
5%
6%
生活服务业(包括餐饮、住宿、文化体育、娱乐及其他服务)
一般为5%,部分特定服务3%-20%
6%
这里顺便普及一下价内税和价外税的概念。价内税是由销售方承担税款,销售方取得的货款就是其销售款,以营业税为代表;价外税是由购买方承担税款,销售方取得的货款包括销售款和税款两部分,以增值税为代表。以金融服务为例,“营改增”前5%营业税,改革后6%增值税,按照相同的计算方法换算,增值税6%实为5.66%[1/(1+6%)*6%],两者仅相差0.66个百分点。
2.增值税小规模纳税人和一般纳税人
 “不是说减税吗?为什么税率反而高了?”
每一次“营改增”试点,绕不开两个“人”的概念——小规模纳税人和一般纳税人。《实施办法》第三条第二款规定,应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人;第四条第一款规定,年应税销售额未超过规定标准的纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。
一般纳税人和小规模纳税人最大的区别在于计税方法,小规模纳税人适用简易计税方法,征收率为3%;一般纳税人适用一般计税方法,应纳税额由当期销项税额减去当期进项税额的差额决定,增值税税率不能直接计算得出应纳税额,与营业税税率没有当然的可比性。以餐饮服务为例,小规模纳税人3%的征收率与原先5%的营业税税率相比减税效应明显;即便是一般纳税人,适用6%的增值税税率,在取得合法有效的抵扣凭证后,其采购的原材料、资产设备等一般可抵扣13%或17%,耗费的水电以及扩围后的租金等支出在实现抵扣后都能切实降低税负。
应税服务年销售额仍延续前期试点的规定,确定为连续12个月内销售额超过500 万元。
3.税制转换的衔接过渡
税制的转换,牵一发动全身。为了缓冲压力,实现平稳过渡,从2012年的上海“营改增”试点开始,文件都专设一部《有关事项的规定》和一部《过渡政策的规定》,即使在《实施办法》本身的条文里,对部分行业或特定行为以“老合同/老项目,老办法;新合同/新项目,新办法”为原则,避免改革对已签订、正履行的合同及其他持续进行中的项目造成过于不利的影响,并部分消耗因改革前无可抵扣内容形成的负担。例如:房地产开发企业中的一般纳税人,销售自行开发的房地产老项目可以选择按照简易计税方法;一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产可以选择按照简易计税方法等。
另外,部分营业税差额征收的内容平移渗入增值税。例如:试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额;纳税人提供旅游服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
三、企业的应对准备
1.加强学习,了解并分析自身的税务需求。
企业必须清楚知晓本企业的经营业务与增值税应税项目之间的对应关系,财务人员要学习增值税的账务处理,准确地进行会计核算。对于年应征增值税销售额不超过500万的,企业一方面需要测算改征增值税以后可取得抵扣凭证的进项税额以了解税负的增减变化,另一方面要及时与服务接受方(即受票方)磋商定价调整及有关的发票要件,从而决定是否需要进行一般纳税人登记。
2.畅通渠道,主动与税务部门对接。
配合税务部门的登记确认,积极参加税务培训辅导。需要增值税一般纳税人登记的,通过网上办税服务厅或办税服务厅办理登记;购买增值税防伪税控设备,参加开票培训;根据业务需要,申请增值税专用发票最高开票限额(十万元/百万元);确定领购发票的数量。由于政策仓促出台,后期必然以“打补丁“的形式陆续完善未明确的政策适用问题和实际操作问题,企业需密切关注并及时与税务部门沟通确认。
3.风险控制,强化合规管理。
一是关于纳税申报。虽然本次”营改增”的首个申报期从6月15日延长至6月25日,但企业需要清楚纳税以纳税义务发生时间来确定,或者说由应税行为的发生决定,因此仍要紧扣“5月1日前”这个时间节点。
二是关于增值税发票管理。虽然发票管理办法对发票领购、开具和保管等方面作出了统一的规定,但不得不说,对于增值税专用发票有着更加严格的管理规定,《刑法》对于虚开增值税专用发票的定罪量刑也区别于虚开普通发票。企业在使用增值税专用发票上需特别注意风险把控。
作为财税体制改革的一项重要内容,”营改增”试点早在2012年1月1日拉开序幕。从上海一直扩展到全国,从交通运输业、部分现代服务业延伸覆盖到广播影视、铁路运输、邮政业、通信业等,仅剩下建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。从2014年下半年到2016年“两会”前迟迟不见动静,“改革进入深水区”。在李克强总理的军令状之下, 3月23日财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016)36号文),自2016年5月1日起执行,靴子终于落地。
(作者:上海市奉贤区税务局 张琳琳)